企业财务流程重组的驱动因素分析

20世纪90年代以Internet为代表的信息技术的广泛应用推动了全球经济一体化和世界市场经济形成的进程。到了20世纪90年代中期，随着互联网的广泛应用，企业所处的竞争环境发生了很大的变化。与此同时，以BPR为代表的新的管理思想在企业得到推广和实践，但是在企业纷纷实施BPR时，却忽视了对企业财务流程的重组，导致了传统财务流程的低效成为企业提升竞争力的羁绊。于是，传统财务流程的天然缺陷，BPR思想的广泛传播与应用及信息技术发展的有力冲击，成为了企业财务流程重组的主要驱动因素。

企业财务流程重组的驱动因素分析：一、传统财务流程的缺陷分析

财务流程是指财务部门为实现财务目标而进行的一系列活动。财务活动是通过对各单位的经济业务，主要运用货币形式的信息计量，借助于专门的方法和程序进行核算、控制，产生一系列财务信息和其他经济信息，为企业内部和外部的信息使用者提供服务来创造价值。而财务信息又是通过财务流程来完成的。财务流程包含数据的采集、加工、存储和输出四个过程，它是连接业务流程和管理流程的桥梁。因此财务流程的设计思想、数据的采集方法、加工的正确性和有效性，将直接影响到企业管理活动的质量和效率。

传统财务流程是基于卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）的复式记账理论发展而来的。其思想核心是分类系统，人们称之为财务会计科目表。使用财务会计科目表把组织的资产、负债和所有者权益的财务度量结果分类汇总，使用财务报表将组织汇总的数据提交给用户。虽然人们已经对帕乔利的思想做了多次改进，但是它的本质并没有改变。

随着企业组织规模的不断扩大，业务也随之复杂，为了有效地完成财务工作，企业按照亚当·斯密的劳动分工论思想，将财务流程细分为工资核算、原材料核算、固定资产核算、账务核算等相对独立的工作。基于复式记账理论和劳动分工论发展起来的传统财务流程已经难以满足管理的需要，存在如下缺陷：

（一）财务组织不利于流程顺畅运行

传统财务流程是建立在劳动分工论下的一种顺序化业务流程。所谓劳动分工论是将一定的过程分解为个别作业的做法，认为管理活动的重点在于努力提高个别作业的效率，如大部分组织的电算化会计系统一般分解为原材料核算子系统、工资核算子系统、销售核算子系统、固定资产核算子系统、成本核算子系统、账务处理子系统、报表编制子系统等相对独立的模块。

在各个子系统中再进行细分，如将固定资产核算子系统又细分为开工模块、固定资产账册模块、固定资产报表模块等，以上各模块继续进一步细分，形成了名副其实的“金字塔”式的组织结构。然而，也正是这种过于细分的结构，使各个核算子系统之间，彼此分割，缺乏会计数据传输的实时性、一致性、系统性，各核算模块是彼此独立的“孤岛”。

所谓顺序化是指在会计核算中必须严格按照“填制凭证一登记账簿一编制报表”的顺序、按照从金字塔底端一层层向上的顺序进行，不可跳跃。顺序化的财务会计流程带来的结果，虽然在内部牵制方面能发挥一定的作用，但是会延长相互等候时间、降低财务报告的及时性、单一化财务信息的内容。

（二）财务信息无法满足管理需求

1. 存储数据难以反映业务活动的本来面目

传统的财务信息的处理过程是一个层层汇总的过程。先是原始凭证的会计信息确认进记账凭证，然后汇总录入日记账，在此基础上进一步汇总过入总分类账，最后再将分类账汇总后的余额列入财务报表。这种财务流程，一方面造成数据的大量重复存储，同样的数据被存储多次，区别仅仅在于汇总程度不同；另一方面数据被汇总计入日记账、分类账及报表后，就难于将其分解以反映业务的本来面目。

2. 数据采集中忽略了大量管理信息

经济业务发生时的信息，包含了大量业务活动的详细数据。在传统的财务流程中，却是以记账凭证为起点实现财务信息的处理和归集。原始凭证通过报销的方式进行人工传递，再经过财务人员的职业判断，仅仅有极少的信息录入财务信息系统中，其他信息被丢弃了。这种信息处理方式，一方面处理速度缓慢，信息没有直接来源于业务人员。另一方面财务人员远离业务，根据公认的会计准则进行职业判断损失了大量有用信息。这种处理模式和处理流程，不仅忽略了大量管理信息，而且导致财务部门与其他部门之间数据不一致、信息隔阂和信息重复存储。

3. 财务信息无法满足多样化的需求

在传统财务流程中，报告信息流程按照会计科目加工、汇总，主要生成借贷三栏式账簿，并编制三张财务报表。然而，这些账簿和报表信息单一，限制了管理者从多层次、多视角探究和分析企业的财务状况和经营成果，对企业提升竞争能力造成很大的障碍。哈佛商学院的罗伯特·埃克尔斯（Robert Eccles）指出：“多年来，各行各业的高层管理者一直在思考如何才能正确评价组织经营业绩。管理者不再把财务数据作为评价经营业绩的唯一依据，而是经过综合考虑各种度量结果做出判断。大型高技术企业的高层管理者，现在直接负责建立用于度量客户满意度、产品质量、市场份额和人力资源的系统，而促使他们这样做的动力就是他们认识到：主要依赖财务信息将限制公司的客户服务战略。”

（三）财务流程无法实施实时控制

任何企业资金流都是伴随着物流流动的，传统财务流程存在另一个明显的缺陷就是，它所反映的资金流信息往往滞后于物流信息，“财务账”同“实物账”往往是两张皮。财务账、财务报告从来不是当前时点的余额，以致企业无法从效益的角度对经营生产活动进行实时监控。这是因为，一方面财务数据的收集，是事后通过手工方式传递收集，不是在业务发生时实时收集。

另一方面，复杂的财务流程必须经过若干处理步骤才能实现处理，财务信息不是实时处理，只能按月、季、年来处理提供。所以，财务信息提供总是滞后的。在经济环境瞬息万变的今天，信息的实时性决定了它的有用性和控制力度，当一笔超标准的采购费用发生时，实时信息能够帮助管理者实时控制非法事件的发生。但是，财务信息的滞后使管理者不能得到所需的实时信息，他就会到别的系统中去寻找，当管理者从别的系统中找到他所需的信息时，财务信息的价值就会急剧下降。

当今业务环境节奏快信息量大，而且包括许多超出帕乔利当时想象的业务范畴。如果从信息处理的角度去理解财务流程是处理信息的信息系统其产品是信息化产品那么随着用户对信息的需求和预期发生改变传统财务流程必须更新.并根据需要提供更加快捷、定制和广泛的信息产品。

企业财务流程重组的驱动因素分析：二、流程再造的发展对财务流程的影响

（一）流程再造理论

20世纪90年代，在以互联网为代表的信息技术革命和经济全球化的推动下，企业置身于日新月异的市场竞争之中，并面临3C挑战，即顾客（customer）、竞争（competition）和变化（Change）。在这种形势下，美国的Michael Hammer博士1990年首先提出了“业务流程再造”（business process reengineering，BPR），并将它引入到西方企业管理领域。

他认为：“我们必须重组业务，用信息技术的力量彻底地重新设计业务流程，使组织在成本、质量、服务和速度等关键指标上取得显著的提高。”（Hammer. 1990）

业务流程再造就是以作业过程为中心，摆脱传统分工理论的束缚，提倡顾客导向、组织变通、员工授权及正确的运用信息技术，达到适应快速变动的环境的目的。该理论的核心是“过程”观点和“再造”观点。（Kaplan，1991）“过程”观点，即集成从订单到文货或提供服务的一连串作业活动，使其建立在“超职能”基础上跨越不同职能部门的分界线，以求管理和作业过程重建；“再造”观点，即打破旧的管理规范，再造新的管理程序，以回归原点和从头开始，从而获取管理理论和管理方式的重大突破。业务流程再造是对企业的现有流程进行调研分析、诊断、再设计，然后重新构建新流程的过程。

（二）流程再造的发展对财务流程的影响

在传统环境下，由于企业的业务流程、财务流程、管理流程之间不能紧密合作，使得财务组织处于一种不协调和低效的状态。网络和信息技术的发展打破了国界、距离和时间的限制，改变了企业经营规模和生存方式，使得经营、管理和服务变得及时而迅速，客观上需要进行企业流程的再造。

财务流程是企业流程的一个组成要素，与系统其他流程是一种协同关系。因而，财务流程可以借鉴企业流程重建的策略和方法，实施重建。一方面，利用财务流程与其他流程的协同关系，在保证不与其它要素相互冲突与抵触的情况下，针对各个要素的特征，实施整合策略，实现系统要素的协同效应。另一方面，将财务流程重组从重组具体的信息处理过程向更高层次的重组拓展，以便从整体构建其实施过程，支援具体重组工作。

1. 业务流程与财务流程的整合

传统的财务流程，其入口是会计凭证。当一项经济业务发生时，业务部门要处理单据，财务人员要根据业务单据编制记账凭证，并将其录入到系统中。这种事后算账的方式，不能充分发挥信息系统的优势，无法支持事前财务计划、事中财务控制、事后财务分析，这就需要打破传统财务流程，建立财务业务一体化信息处理流程。当一项经济业务发生时，由相关部门人员录入业务信息，该信息将自动存储在数据仓库中，企业执行业务事件的同时，实时触发多个事件驱动程序，将业务事件信息输入管理信息系统中，通过执行业务规则和信息处理规则，实时生成集成信息，使物流、资金流、信息流同步生成（张瑞君，2004）。这样的流程基于业务事件而不是基于会计核算所需信息，可以根据财务管理的需要提供更完整、更有价值的信息，并将所有数据集成于一个数据库，实现实时获取信息、实时处理信息、实时报告信息，支持决策。

2. 财务流程与管理流程的整合

在传统环境下，财务管理部门与业务部门是相互独立的。企业的产、供、销各个环节都是和财务隔离的，各种作业信息都是先在自己部门内流转，对财务不透明，最后“批处理”地反映到财务的账目上，财务仅仅起到记账和事后核算的作用。特别是对于大型企业集团来说，组织结构和业务种类比较复杂，物流、资金流和信息流十分庞大，由于“信息孤岛”的存在，使各部门的信息不能有效集成，从而使财务部门不能实现快速、准确、全面和动态的财务预算、控制和决策，财务管理不能发挥作用。因此，必须将信息处理流程嵌入到财务管理流程中去，进行财务流程和管理流程的整合。（田中禾，2007）。

3. 使财务人员真正成为管理者

在传统环境下，财务人员的工作大多集中在财务会计流程，可以说只是信息的处理者，做的是会计人员的工作。而在信息技术的帮助下，财务人员已逐渐能够轻松、准确、快速地进行日常核算和账务处理工作。那么，财务人员就应该改变其角色，发挥其管理的职能。如前所述，企业需要通过业务流程再造，将业务流程、财务流程和管理流程进行有效的整合。相应的，对于财务部门和财务人员而言，企业可以采取模糊分工的思想，使财务人员能够参与到整个业务过程的制定和实施中，去这样才能使财务人员对企业业务有一个全方位的了解，更好地将业务信息、会计信息转化为决策支持的财务信息，使财务人员真正成为管理者。

企业财务流程重组的驱动因素分析：三、信息技术的变化对财务流程的影响

人类在进入20世纪的90年代后，计算机技术得到快速发展，计算机的处理速度、储存能力等实现了质的飞跃。随着计算机相关的各技术的发展，如通讯技术，特别是远程通讯技术、互联网络技术等的发展，带来了信息传递的快速和信息双向沟通的便捷。信息时代的来临，对企业流程提出了新的要求、带来新的动力，财务流程作为反映企业流程的主要工具之一，自然也会受到巨大冲击。

（一）电子商务无纸化交易的影响

电子商务简单讲就是利用先进的电子技术进行商务活动的总称，它是通过网络使用先进的信息处理工具，利用电子这种载体，将买卖双方的商务信息、产品信息、销售信息、服务信息，以及电子支付等商务活动用相互认同的交易标准来实现。电子商务改变了传统财务活动的运行环境，也改变了建立在此基础上的财务流程的运行环境。

电子商务带来无纸化数据环境，一项交易活动一经确认，作为原始凭证的电子数据就自动进入财务信息系统。无纸化交易给传统财务信息系统的输入环节带来革命性的影响。传统财务流程的输入环节基本上是人工采集原始数据，并通过在计算机上编制记账凭证实现数据输入，为了确保输入数据的正确性、可靠性、完整性，必须对输入数据采取严格的校验措施。传统财务流程与企业内各信息系统的关系基本上是相对独立的。在无纸化交易的电子商务环境下，财务流程必须以自动采集的电子数据为输入端点，即把以人工输入记账凭证为端点的事后核算型信息系统扩展到以实时电子数据自动采集为端点的财务与业务一体化的新型财务流程。

（二）网上银行电子货币的影响

电子货币、网上银行作为20世纪最大的金融创新，使得金融业进入了一个新的历史阶段，网上银行的兴起和发展，推动了银行业务流程再造，大大降低了交易成本。

在网上银行和电子货币条件下，银企之间的资金流和信息流是建立在统一的计算机网络技术及其相应的安全技术之上的。交易活动完成后，交易各方无需通过手工方式传递资金结算凭证，而是通过网络高效、准确自动完成，大大简化了交易作业量，缩短了交易时间，节约了交易成本。从会计业务上看，传统结算方式下产生的应收应付款管理、银行未达账管理、赊销账款的对冲管理等业务内容，在实现了交易与结算一体化管理后，将大大解放会计核算工作量，提高财务信息系统的及时性。

（三）数据库技术的影响

数据仓库的提出是以关系数据库、并行处理和分布式技术的飞速发展为基础，目的是解决信息技术发展中存在的拥有大量数据和有用信息贫乏的问题。数据仓库是一个面向主题的、集成的、不可更新的、随时间不断变化的数据集合（牛艳芳，2002）。提供集成化和历史化的数据，它集成不同种类的应用系统，从历史和发展的角度来组织和存储数据，以提供信息化和分析处理之用。数据挖掘（Data Mining——DM）是从大型数据库或者数据仓库中发现并提取隐藏在其中的信息或者知识的过程。目的是帮助分析人员寻找数据之间的关联，发现被忽略的要素，而这些信息对于预测趋势和决策行为是十分有用的。

在财务管理活动中，几乎企业内外部的所有相关数据信息都要通过财务流程来进行相应的财务处理以生成有利于决策的财务报表，其处理的数据量是巨大的。数据仓库、数据挖掘等技术的发展，为财务信息系统实现智能、远程、实时提供了有力的技术支持，使得财务信息系统提供实时财务信息成为可能。

（四）计算机网络技术的影响

网络环境下的财务信息系统是一个分布式应用系统。卓越的计算机技术为财务信息处理提供了有力的支持。分布对象计算技术是网络环境下财务信息系统体系结构构建技术的基石，MA（Mobile Agents）分布式智能移动计算技术和基于IP的存储技术将为财务信息系统搭建新的网络平台。服务器体系结构的变化将引起网络架构的变化，导致财务组织结构向更为扁平化的方向变化；存储技术的进步将促进财务信息系统业务流程的变化；分布计算技术和网络存储技术实现在网络计算平台上开发、部署、管理和维护以实现资源共享和协同工作，实现可移动的财务业务处理流程系统；网络存储技术将使财务信息的远程查询、远程操作、远程控制更为便捷。

网络技术改变了传统的商业模式和业务程序，这种改变同样将对财务流程产生影响。在网络环境下，整个企业是一个有机的内联网系统，财务流程和业务流程都已有机地融合在一起。因此，传统财务流程的功能结构将会发生很大变化。除了账务处理系统这一基本模块相对保持完整性外，原来财务流程的各个子系统都将被完全融入企业内联网系统中的各业务流程中，它们除在电子商务环境下处理自身的业务外，同时还向中央数据库提供电子业务数据。因此，在网络环境下财务流程则包含了整个企业内联网系统，甚至企业间的互联网，因为它们都是财务流程数据采集的范围和对象。