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2008-05-23
由于我国印花税是一种行为税，是对经济当事人的书立、领受及使用应税凭证的行为课征的税收，因而只要有签订应税合同的行为发生，双方或多方经济当事人的纳税义务就已产生，应该计算应纳税额并贴花。 根据税法，无论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。而且对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。 在合同设计时，双方当事人应充分地考虑到以后经济交往中可能会遇到的种种情况，根据这些可能情况，确定比较合理、保守的金额。如果这些合同属于金额难以确定的，也可以采用模糊金额避税法，等到合同最终实现后，根据实际结算情况再补贴印花，这样也能达到同样的效果。 模糊金额避税法 税法规定：有些合同，在签定时无法确定金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同只是规定了月(天)租金标准而无租赁期限的。对这类合同，可在签定时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。 对这类合同的税收筹划方法，是指签定合同的当事人在签定较大数额的合同时，在不违法的情况下，有意地使合同上所载金额，在能够明确的情况下，不最终确定，以达到节税的目的，减轻自身的税收负担。 例：甲公司出租一套大型机器设备20年给乙公司，乙公司用来生产某产品A，按照规定，租金为该产品销售额的10%. 这里，合同金额就无法具体确定，但我国印花税的计税依据是合同所载金额和适用的税率，因此没有计税依据，故而无法确定纳税人的当期应纳印花税额。但是《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令[1988]第11号)第七条规定“应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花”。《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》(财税字[1988]第255号)第十四条规定“条例第七条所说的书立或者领受时贴花，是指在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花”。也就是说，经济当事人在书立合同之时，其纳税义务便已经发生，应该根据税法规定缴纳应纳税额。根据规定，对这类合同，可在签定时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。 如上例中，合同明确规定，设备租金为240万元，每年年底支付本年租金。则此情况下： 应纳印花税=240×0.1%=0.24万元。 经过税收筹划，把合同改为设备租金每月1万，每年年底支付本年租金，同时双方决定是否继续合同。情况就变成可以“先预缴5元印花税，以后结算时再按实际金额计税。则： 每年应纳印花税=1×12×0.1%=0.012万元。 20年应纳印花税=0.012×20=0.24万元。 可以看出，两个方案的应纳税额是相同的，都是0.24万元，但资金是存在时间价值的，利用第二个方案，现在不用缴便获得了这种货币的时间价值，可以相应地减轻企业的财务压力，对企业来说是有利无弊的，且筹划简单易行，达到了节税的目的，减轻了税收负担。
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